Ewidencja księgowa wpłat na PFRON

  

 

Obowiązek dokonywania wpłat na PFRON oraz zasady ich obniżania po zmianach z dnia 1 lipca 2016 roku

  Zobowiązane do dokonywania wpłat na PFRON są spółki zatrudniające przynajmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełen wymiar czasu pracy. Wpłaty te dokonuje się w wysokości iloczynu 40,65% średniego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy pomiędzy zatrudnieniem zapewniającym uzyskanie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6%, a rzeczywistym zatrudnianiem niepełnosprawnych osób. Zobowiązani do dokonywania wpłat na PFRON są pracodawcy, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi przynajmniej 6%.
   Dla wyższych szkół zawodowych, publicznych i niepublicznych uczelni, publicznych i niepublicznych szkół, placówek opiekuńczo-wychowawczych i resocjalizacyjnych oraz zakładów kształcenia nauczycieli wskaźnik zatrudnienia niepełnosprawnych osób wynosi 2%.
   Obowiązku dokonywania wpłat na PFRON nie mają urzędy konsularne, placówki dyplomatyczne, przedstawiciele misji zagranicznych. Zwolnieni z wpłat są również pracodawcy, których zakład pracy jest w likwidacji bądź ogłosili upadłość lub nie działa w celu osiągniecia zysku:

• hospicja w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej,
• domy pomocy społecznej,
• publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne u których przedmiotem prowadzonej działalności jest rehabilitacja społeczna i lecznicza osób niepełnosprawnych, edukacja osób niepełnosprawnych bądź opieka nad osobami niepełnosprawnymi,
• zakłady opiekuńczo-lecznicze.

   Pracodawcy, którzy mają obowiązek dokonywania wpłat na PFRON, muszą regulować te płatności do 20 dnia kolejnego miesiąca następującego po miesiącu w którym powstała okoliczność powodująca obowiązek wpłaty oraz muszą składać poprzez formularz elektroniczny do Zarządu Funduszu miesięczne i roczne deklaracje.

Obniżenie wpłat dokonywanych na PFRON z tytułu dokonywanych zakupów

  
   Pracodawcy, którzy mają obowiązek dokonywania wpłat na PFRON mogą zmniejszyć ich wysokość.
   Od 1 lipca 2016 roku obowiązek dokonywania wpłaty na PFRON z tytułu nie uzyskania określonego wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych, podlega zmniejszeniu z tytułu zakupu usług lub produkcji, z wyłączeniem handlu, odpowiednio świadczonej lub wytworzonej przez pracodawcę usługi/produktu, który zatrudnia przynajmniej 25  pracowników w przeliczeniu na pełen etat i osiąga wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczany do:

• znacznego stopnia niepełnosprawności bądź
• umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, w odniesieniu do których zostało orzeczona choroba psychiczna, całościowe zaburzenie rozwojowe lub epilepsję, upośledzenie umysłowe oraz niewidomość

w wysokości przynajmniej 30%. Zmiany te zostały wdrożone ustawą z dnia 25 września 2015 roku o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnienia osób niepełnosprawnych.

Od 1 lipca 2016 roku warunkiem do zmniejszenia wpłat jest:

• uregulowanie zobowiązania za zakup usługi lub produkcji w terminie określonym na fakturze, w sytuacji regulowania płatności za pomocą rachunku bankowego za datę uregulowania zobowiązania uważa się datę obciążenia rachunku,
• udokumentowanie zakupu fakturą,
• udokumentowanie przez nabywcę kwotę obniżenia informacją o kwocie obniżenia wystawioną przez sprzedawcę.

     Informacje o obniżeniu kwoty sprzedający jest zobowiązany niezwłocznie po uregulowaniu należności przekazać ją nabywcy, najpóźniej ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym przypadł termin płatności za ten zakup. Niezachowanie tego terminu skutkuje dla sprzedającego nałożeniem kary przez PFRON w wysokości 10% kwoty obniżenia wykazanej w informacji, a dla nabywcy brakiem możliwości skorzystania z ulgi.
   Aktualnie sprzedający jest zobowiązany do udzielenie ulgi poprzez wystawienie informacji na druku INF-U. Pracodawca, żeby mógł wystawić informacje dotyczącą kwoty obniżenia wpłat na PFRON, nie musi posiadać statusu zakładu pracy chronionej.
   W sytuacji kiedy kwota obniżenia jest niższa od wartości zakupionej usługi lub produkcji, obniżenie wpłaty należy się tylko do wysokości kwoty określonej na fakturze po odjęciu podatku VAT. Dodatkowa jeśli kwota obniżenia przewyższa w 50 % wysokość wpłaty na PFRON, którą nabywca jest zobowiązany zapłacić w danym miesiącu to różnice zalicza się na obniżenie wpłaty na PFRON w kolejnych miesiącach. Przy czym należną, a niewykorzystaną kwotę obniżenia można wykorzystać przez okres maksymalnie 6 miesięcy, licząc od dnia uzyskania informacji o kwocie obniżenia.
   Pracodawcy, którzy nabyli prawo do obniżenia wpłaty przed 1 lipca 2016 roku, mogą ją wykorzystać na warunkach obowiązujących do 1 lipca 2016r., nie dłużej niż 12 miesięcy.

Ewidencja w księgach rachunkowych obowiązkowych wpłat na PFRON oraz ulgi ich zmniejszające

    Obowiązkowe wpłaty na PFRON w księgach rachunkowych zaliczamy do kosztów działalności operacyjnej i ujmujemy na koncie 403 "Podatki i opłaty" lub na koncie 505 "Koszty zarządu" Składki te ewidencjonuje się w kosztach miesiąca, którego dotyczą. Dla celów bilansowych bez znaczenia jest data zapłaty składek, ale istotny jest okres, którego one dotyczą.
   Rozrachunki z PFRON stanowią rozrachunki publicznoprawne i ewidencjonujemy je w księgach rachunkowych na koncie 220 "Rozrachunki publicznoprawne" Po stronie MA zapisuje się powstanie zobowiązania z tytułu PFRON, a po stronie WN zapłatę tego zobowiązania.

Reasumując księgowa ewidencja wpłat na PFRON wygląda następująco:

   1. Powstanie zobowiązania z tytułu PFRON:

• strona WN 403  "Podatki i opłaty" lub na koncie 505 "Koszty zarządu"
• strona MA 220 "Rozrachunki publicznoprawne"

   2. Spłata zobowiązania z tytułu PFRON:

• strona WN 220 "Rozrachunki publicznoprawne"
• strona MA 130 " Rachunek bankowy" 

   Ważne jest to, że uzyskana przez spółkę ulga zmniejsza kwotę obowiązkowej wpłaty na PFRON, ale nie podlega oddzielnemu ewidencjonowania jej w księgach rachunkowych. Do ksiąg rachunkowych wpisujemy już odpowiednio obniżone kwoty.
   Można brać jednak pod uwagę ujęcia w ewidencji pozabilansowej przysługującej, ale nie odliczonej kwoty obniżającej na koncie 290. Kwota ta podlega rozliczeniu w następnych miesiącach, a pozabilansowe ujęcie jej w księgach rachunkowych będzie skutkowało, że spółka będzie o nim pamiętać. W kolejnych miesiącach w miarę wykorzystania kwoty obniżenia spółka będzie dokonywać wyksięgowania z konta 290.
   Należy o tym pamiętać, że wpłaty dokonywane na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W księgach rachunkowych wpłaty na PFRON ujmuje się na koncie analitycznym przeznaczonym do ewidencji  kosztów nie stanowiących uzyskania przychodów.

Przykład

I założenie:

Za luty 2017 roku spółka powinna zapłacić na konto PFRON -  2 150 zł. W lutym 2017 roku dokonała uprawnionego zakupu produktu, regulując zobowiązanie w terminie płatności określonym na fakturze. Z tego powodu spółka otrzymała informacje o obniżeniu wpłaty na PFRON w wysokości 1 940 zł. Do ewidencji oraz rozliczenia kosztów spółka stosuje konta zespołu "4" i "5".

Rozliczenie kwoty obniżenia i wpłaty na PFRON za luty 2017 r.

   1.Wysokość ulgi, którą można wykorzystać do obniżenia wpłaty (maksymalna wysokość obniżenia) 2 150 zł *50%= 1 075 zł

   2. Kwota do zapłaty na PFRON 2 150 zł - 1 075 zł = 1 075 zł

   3. Pozostała ulga do wykorzystania (maksymalnie przez 6 miesięcy od uzyskania informacji o kwocie obniżenia) 1 940 zł - 1075 zł= 865 zł.

Dekretacja

1 PK. zarachowanie obowiązkowej wpłaty na PFRON za luty 2017

   a) zarachowanie w koszty rodzajowe - kwota 1 075 zł

• strona WN 403  "Podatki i opłaty"- 1 075 zł
• strona MA 220 "Rozrachunki publicznoprawne"  -1075 zł ,

   b) przeniesienie kosztów na konto zespołu "5"

• strona WN 505 "Koszty zarządu"  - 1 075 zł,
• strona MA 490 - 1 075 zł.

2. Zapłacenie zobowiązania PFRON kwota  1 075 zł

• strona WN 220 "Rozrachunki publicznoprawne"  -1075 zł,
• strona MA 130 : Rachunek bankowy".



Ujęcie w księgach rachunkowych prowizji naliczonej prze bank od udzielonego kredytu obrotowego

  

Jak ująć w księgach rachunkowych prowizje naliczoną prze bank od udzielonego kredytu obrotowego dla  rozjaśnienia tej kwestii przyjrzyjmy się przykładowo takiej sytuacji, że bank udzielił firmie X dwa kredyty na rachunek bankowy na cele operacyjne. Spółka X od przyznanych kredytów zapłaciła prowizje. Bank przelał całą kwotę kredytu na cele operacyjne i uruchomił limit na rachunku bieżącym. Czy w danej sytuacji należy prowizje rozliczać w czasie?

Jednorazowa opłata pobierana od kredytu przeznaczonego na bieżącą działalność spółki

    W ustawie o rachunkowości nie ma określonego sposobu rozliczania kosztów prowizji bankowych. Ogólnie jednorazowa prowizja naliczona oraz pobierana przez bank powinna obciążać koszty finansowe. Wyjątek od tej reguły stanowią prowizje od kredytów dotyczących środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych.
   Sposób zaewidencjonowania w księgach rachunkowych prowizji od kredytu obrotowego zależy od tego czy została potrącona bezpośrednio przez bank prowizja z kwoty kredytu i czy jednostka opłaciła tą prowizje z rachunku bieżącego.
   Jeśli zgodnie z umową otrzymano całą kwotę kredytu, bez potrąceń prowizji to jej wartość można zaewidencjonować bezpośrednio w kosztach finansowych następującym zapisem:

• strona WN 750-1 (koszty finansowe)
• strona MA 130-1 (rachunek bankowy).

   Jednak w sytuacji, kiedy bank pobrał prowizje od kredytu obrotowego i z tego powodu na konto spółki wpłynęła kwota niż przypadająca do spłaty to różnica stanowi czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Wartość tej różnicy księgujemy na koncie 650-1 (inne rozliczenia międzyokresowe) następnie kwotę prowizji odpisuje się w równych ratach w koszty finansowe przez cały okres na jaki zostało zaciągnięte zobowiązanie.

Rozliczanie prowizji w czasie (w okresie na jaki zaciągnięty jest kredyt) zaewidencjonować można w następujący sposób:
   1.potrącona przez bank prowizja:

• strona WN 650-1(inne rozliczenia międzyokresowe),
• strona MA 134 -1 (kredyty bankowe),

   2. rozliczenie prowizji w części przypadającej do danego okresu sprawozdawczego:

• strona WN 750-1 (koszty finansowe),
• strona MA 650-1(inne rozliczenia międzyokresowe).

   Należy pamiętać, że w takiej sytuacji spółka powinna uwzględnić zasadę istotności. Jeśli kwota pobranej prowizji, która pomniejszyła kredyt, uznana zostanie za nieistotną i jej jednorazowe zarachowanie w koszty nie zniekształci wyniku finansowego, to nie ma uzasadnienia rozliczania tej kwoty w czasie. Ewidencjonuje się tą kwotę bezpośrednio w kosztach finansowych zapisem: Strona WN: 750-1 (koszty finansowe),  strona MA 134 -1 (kredyty bankowe).

Przykład 1

Prowizja od kredytu obrotowego rozliczana w czasie.

I założenie
    1. Spółka wzięła kredyt obrotowy w banku (na sfinansowanie bieżącej działalności) na trzy lata w kwocie 792 000 zł.
   2. Kredyt wpłynął na rachunek bieżący pomniejszony o pobraną z góry prowizje w kwocie 15 840 zł. Kwotę tę uznano za istotną.

II Dekretacja
   1.WB - wpływ na rachunek bieżący kredytu obrotowego - po pomniejszeniu o pobraną prowizję:

• kwota otrzymana na rachunek bieżący: 792 000 zł- 15 840 zł = 776 160 zł

- strona WN 130 ( rachunek bankowy)- kwota -776 160 zł,

• potrącona kwota prowizji - strona WN 650-1(inne rozliczenia międzyokresowe) - kwota 15 840 zł,

•  wartość nominalna kredytu strona MA 134 -1 (kredyty bankowe)- kwota 792 000 zł,

   2.  PK - odpisanie prowizji pobranej przez bank w części przypadającej na dany okres sprawozdawczy: 15 840 zł / 3 lata/ 12 miesięcy = 440 zł

•  strona WN 750-1 (koszty finansowe) - kwota 440 zł,

• strona MA 650-1(inne rozliczenia międzyokresowe) - kwota 440 zł.

Przykład 2

 

Prowizja od kredytu obrotowego zaliczona bezpośrednio w koszty finansowe.

I założenie
Ta sama spółka z poprzedniego przykładu, zaciągnęła ten sam kredyty, ale kwota pobranej prowizji została uznana za nieistotną w związku z tym została zaliczona bezpośrednio w koszty finansowe.

II Dekretacja
1.WB - wpływ na rachunek bieżący kredytu obrotowego - po pomniejszeniu o pobraną prowizję:

• kwota otrzymana na rachunek bieżący: 792 000 zł- 15 840 zł = 776 160 zł

- strona WN 130 ( rachunek bankowy)- kwota -776 160 zł,

• potrącona kwota prowizji - strona WN 750-1 (koszty finansowe)- kwota 15 840 zł,

•  wartość nominalna kredytu strona MA 134 -1 (kredyty bankowe)- kwota 792 000 zł.

 Prowizja za uruchomienie kredytu na rachunku bieżącym

   Kredyt na rachunku bankowym jest szczególną formą kredytowania , polega na tym, że bank w którym posiadamy bieżący rachunek przyznaje nam kredyt odnawialny i wyznacza maksymalny limit zadłużenia.Taki kredyt nie powoduje otwarcia nowego rachunku kredytowego. Bank nie przelewa wtedy kwoty kredytu, ale określa tylko kwotę dodatkowych środków do bieżącego wykorzystania.
   Prowizje za udzielenie kredytu na rachunku bieżącym należy zaewidencjonować w następujący sposób:

• strona WN 750-1 (koszty finansowe)
• strona MA 130-1 (rachunek bieżący)

Przykład 1

 

I założenie:
 1.W  kwietniu 2017 roku bank udzielił spółce na rachunek bieżący kredytu na 12 miesięcy (wysokość dopuszczalnego limitu wynosi 40 000 zł).
 2. Prowizja naliczona i pobrana przez bank za uruchomienie kredytu - 600 zł.

II Dekretacja
 1 WB prowizja za uruchomienie kredytu na rachunku bieżącym - 600 zł:

• strona WN 750-1 (koszty finansowe) - 400 zł
• strona MA 130-1 (rachunek bieżący) - 400 zł.

Sprawozdanie do GUS F01 i F02

 
 Sprawozdanie finansowe są głównym źródłem informacji o kondycji finansowej przedsiębiorstwa, dają one wstępny pogląd na charakter działalności przedsiębiorstwa, który możemy rozpoznać za pomocą struktury aktywów, pasywów, przychodów i kosztów, a zwłaszcza po informacji o przepływach pieniężnych.
   Sprawozdanie takie może być skierowane do indywidualnych odbiorców np. wierzycieli, doradców i analityków finansowych, inwestorów, bądź do odbiorców zbiorowych np. organów państwa, zarządu społeczeństwa lub pracowników.
   Sprawozdanie F01 i F02 są sporządzane na potrzeby GUS-u informują o występujących trendach w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, zmianach w płacach i zatrudnieniu.

 

Elementy sprawozdania F01

Sprawozdanie F01 jest kwartalne składa się z następujących części:

   Część I. Przychody, koszty i wynik finansowy

• Rachunek zysków i strat - zawiera takie elementy, dzięki którym możemy obliczyć wynik finansowy. Celem jego jest przekazanie jak największej ilości informacji o wartości wyniku. W tej części wykazujemy oddzielnie:

• Przychody - przychody netto ze  sprzedaży produktów i usług w kraju i zagranicą,

•  Koszty - koszty z podstawowej działalności operacyjnej, planowana amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, usługi obce, zużycie materiałów i energii, składki i fundusze, podatki, koszty finansowe,

•  Zysk - zysk z działalności operacyjnej, gospodarczej, zysk brutto i netto,

• Straty - strata ze sprzedaży środków trwałych i inwestycji,

• Liczba średnio zatrudnionych pracowników, 

•  Aktywa trwałe i obrotowe - zasoby majątkowe o konkretnej wartości powstałe wyniku przeszłych zdarzeń, które w przyszłości spowodują korzyści ekonomiczne tj. aktywa trwałe (rzeczowe aktywa trwałe, WNiP, inwestycje i należności długoterminowe, długookresowe rozliczenia międzyokresowe) oraz aktywa obrotowe (rzeczowe aktywa obrotowe, inwestycje i należności, krótkookresowe rozliczenia międzyokresowe),

• Wybrane źródła finansowania majątku - czyli kapitały obce (zobowiązania krótkookresowe i długookresowe), rezerwy na zobowiązania, odroczony podatek, podatek od towarów i usług, rozliczenia międzyokresowe,  

   Część II. Nakłady na środki trwałe

• Nakłady na środki trwałe - nakłady na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych (także w budowie) oraz ich ulepszenie,
• Leasing - wartość brutto środków trwałych przyjętych i zakupionych w danym okresie sprawozdawczym.

Formularz F01/I01

   Sprawozdanie F01 składane jest do Głównego Urzędu Statystycznego za pomocą formularza F01/I01. Formularz ten jest uzupełniany odpowiednimi danymi, dotyczącymi określonego podmiotu , za okres od początku roku do końca danego kwartału, poprzedzającego kwartał, za który został złożony formularz. Wypełniony druk formularza powinien zawierać dane wyrażone w tysiącach złotych. Dodatkowo kwoty tę powinny być wyrażone narastająco od początku do końca okresu sprawozdawczego. GUS udostępnia dokładne objaśnienia sposobu wypełniania formularzu F01/I01.
   Uzupełniony formularz F01 należy przekazać do 20 dnia po zakończonym kwartale z danymi za okres od początku roku do końca I, II, III kwartału i do 10 lutego następnego roku po zakończeniu IV kwartału.

Elementy sprawozdania F02

Sprawozdanie F02 jest roczne składa się z następujących części:

• Podstawowe dane o firmie (podmioty aktywne i nieaktywne),
• Bilans
• Aktywa - rzeczowe aktywa trwałe, inwestycje, należności, rozliczenia międzyokresowe długoterminowe, wartość firmy, wartości niematerialne i prawne, środki trwałe w budowie, aktywa obrotowe, zapasy, inwestycje, należności, krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,
• Pasywa  - suma kapitałów własnych przedsiębiorstwa (funduszy) - kapitał podstawowy, zapasowy, z aktualizacji wyceny, rezerwowy, wynik finansowy netto, odpisy z zysku netto.
• Tutaj wykazuje się także pożyczki krótkoterminowe i kredyty udzielane przez banki z siedzibą poza terytorium Polski.
• Rachunek zysków i strat - wykazuje się tak samo jak w F01.

Formularz F02

   F02 składane jest do Głównego Urzędu Statystycznego za pomocą formularza F-02. Zawarte są w nim dane są na ostatni dzień roku odnośnie którego składany jest formularz tj. 31 grudnia danego roku. Zawarte są w nim ogólne informacje o sytuacji prawno- organizacyjnej przedsiębiorstwa. Dane liczbowe wyraża się w tysiącach  i zaokrąglone do pełnych złotych.
   Tak samo jak w formularzu F01 GUS udostępnia dokładne objaśnienia sposobu wypełniania formularzu F02.

Cel sporządzania sprawozdania

   Sprawozdanie to dają podstawę do prowadzenia krótkookresowych bieżących analiz gospodarczych oraz służą również obliczaniu wstępnych rocznych szacunków PKB.

Zmiany w 2017 r. w odliczaniu VAT z tytułu WNT i importu usług

  
Od 1 stycznia 2017 roku podatnik ma 3 miesiące na zdeklarowanie VAT z tytułu WNT. Jeśli nie zdąży będzie zobowiązany zapłacić odsetki od zaległości podatkowych oraz ewentualną sankcję podatkową za niesolidne rozliczanie VAT.
   Zasady odliczania VAT obejmują również świadczenie usług i dostawę towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, a także wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie towarów własnych w ramach przedsiębiorstwa podatnika.

Jak po zmianach rozliczyć podatek naliczony i należny od WNT

   Obowiązek podatkowy WNT powstaje w momencie wystawienia faktury przez podatnika, jednak nie później niż do 15 dnia następnego miesiąca w którym dokonana została dostawa towaru będącego przedmiotem WNT. Zasady te od 2017 r. nie uległy zmianą.
   Zmianą uległy zasady odliczania VAT naliczonego z tytułu WNT. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstaje w momencie rozliczania okresu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu nabycia lub importowania takich usług i towarów. W odliczaniu WNT tak samo jak w sytuacji zakupów krajowych VAT można odliczyć w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.
   Od stycznia 2017 roku prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku WNT powstaje w rozliczaniu okresu, w którym powstał obowiązek podatkowy WNT, pod warunkiem, że podatnik:

• otrzyma fakturę, która dokumentuje dostawę towarów, będących u niego wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy,
• uwzględnił kwotę należnego podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on zobowiązany rozliczyć ten podatek, nie później jednak niż w terminie miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.

   W sytuacji nie otrzymania w terminie 3 miesięcy faktury za dostawę towarów stanowiącą u podatnika WNT jest on zobowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym minął ten termin. Otrzymanie przez podatnika faktur dokumentujących dostawę towarów WNT w terminie późniejszym od  trzy miesięcznego okresu upoważnia jego do odpowiedniego powiększenia naliczonego podatku w rozliczeniu za okres, w którym fakturę tę otrzymał.
   W 2017 r. warunki odliczenia VAT z tytuł WNT zostały zaostrzone. Nie wystarczy otrzymać tylko fakturę w terminie do trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Najpóźniej w tym czasie nabywca jest zobowiązany również do rozliczenia  podatku należnego. Jeśli tego nie dokona, rozliczenie VAT naliczonego i należnego nie będzie mogło być dokonane w deklaracji za ten sam okres. Wynika to z nowego artykułu ustawy o VAT (art. 10).
   Nowe zasady rozliczeń mają zastosowanie od stycznia i I kwartału 2017 roku. Oznacza to, ze w sytuacji, gdy podatnik rozlicza należny VAT od WNT w terminie późniejszym i dotyczy on nabycia towarów lub usług, dla których obowiązek podatkowy powstał przed 1 stycznia 2017 r. to rozlicza go zgodnie z zasadami obowiązującymi w 2016 roku.

Terminy rozliczenia WNT

Termin rozpoznania obowiązku podatkowego:

• w dacie wystawienia faktury,
• 15 dnia następnego miesiąca w którym dokonana została dostawa towaru będącego przedmiotem WNT, przed tym terminem nie została wystawiona faktura.

Termin odliczenia VAT:

• w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, bądź w dwóch kolejnych okresach, pod warunkiem ujęcia podatku należnego od tej czynności.

   Problem z rozliczeniem powstaje, gdy otrzymamy fakturę z opóźnieniem. Obecnie jest to bardzo dotkliwe w kontekście wprowadzanych zmian.

   Pytanie 1 Czy należy korygować VAT naliczony i należny, kiedy obowiązek podatkowy ustalono na 15 dnia  następnego miesiąca, a z otrzymanej z opóźnieniem faktury wynika, że została wystawiona miesiąc wcześniej.
 
  Tak, należy skorygować podatek należny. Podatnik nie musi jednak korygować VAT naliczonego. Jest to wskazane, jeśli nie będzie musiał płacić odsetek, kiedy wykaże VAT naliczony i należny za ten sam okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji korygujemy deklaracje za okres, w którym wykazano WNT, oraz deklaracje za okres , kiedy WNT powinno zostać wykazane. Jeżeli WNT zostało wykazane w informacji podsumowującej składamy także VAT -UK. 

Pytanie 2 Jakie korekty należy sporządzić, jeśli faktura dotarła po upływie 3 miesięcy, a VAT został wykazany w nieprawidłowym okresie rozliczeniowym i sporządzono korektę VAT-u  naliczonego?
   Po otrzymaniu faktury podatnik jest zobowiązany:

• w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT wykazać VAT należny,
• skorygować deklaracje, w której rozliczył pierwotnie WNT (zarówno VAT naliczony jak i należny),
•  skorygować deklaracje, w której VAT naliczony został obniżony, ponieważ minął trzymiesięczny okres  na otrzymanie faktury,
• zwiększyć VAT naliczony za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął termin do złożenia deklaracji podatkowej.

   Pytanie 3 Jak dokonać korekt, kiedy rozliczamy WNT po otrzymaniu faktury, a termin jej otrzymania nie przekracza 3 miesięcy?
  
 W takiej sytuacji  VAT naliczony i należny może być rozliczony w deklaracji za ten sam okres czyli za okres w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT.  Termin 3 miesięcy na wykazanie VAT należnego jest liczony od upływu miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Jeśli termin ten nie zostanie zachowany, od rozliczenia za I kwartał bądź styczeń VAT naliczony i należny nie może być rozliczany w tym samym okresie rozliczeniowym.

Pytanie 4 Czy należy pomniejszyć podatek naliczony po upływie 3 miesięcy, jeżeli WNT jest rozliczane dopiero po otrzymaniu faktury z powodu barku szczegółowych danych.

   Tak należy pomniejszyć kwotę podatku naliczonego za okres, w którym upłynął ten termin. Obowiązek dokonania korekty VAT-u naliczonego jest w każdej sytuacji, kiedy podatnik nie otrzyma faktury w terminie  3 miesięcy od końca miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Wymóg korygowania VAT-u naliczonego jest uwarunkowany jedynie faktem otrzymania późnego faktury. Jednak obowiązek ten jest uzależniony od  wcześniejszego wykazania przez podatnika podatku naliczonego. Jeżeli podatnik czeka z rozliczeniem WNT do otrzymania faktury to nie musi pomniejszać podatku naliczonego, ponieważ miną 3 miesiące.

Pytanie  5 Czy można rozliczyć VAT w rozliczeniu za okres, w którym powstało obowiązek podatkowy z tytułu WNT, jeżeli nie otrzymaliśmy jeszcze towaru, a mamy fakturę elektroniczną? 
  
   Tak, w takiej sytuacji nie ma znaczenia data otrzymania towaru. Prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem uwzględnienia podatku należnego od tej czynności, nie później niż po upływie 3 miesięcy od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Prawo do odliczenia nie powstaje w konkretnym momencie, tylko w rozliczeniu za okres.
      Wystawienie faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Z| tego powodu podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycie towarów w miesiącu wystawienia faktury czyli w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeśli podatnik nie dokona odliczenia w miesiącu w którym  powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, to będzie on uprawniony do odliczenia w deklaracji za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Pytanie 6 Czy należy korygować odliczony podatek naliczony, jeśli dostawca wystawił tylko fakturę zaliczkową na 100% cenny?
 
    Podatnik nie będzie zobowiązany do pomniejszenia kwoty podatku naliczonego po upływie terminu 3 miesięcy, z uwagi na to, że  nie będzie posiadał on faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w tym terminie.
   Jeżeli nastąpi dostawa, na poczet której została zapłacona zaliczka w wysokości 100%  należności za towar i dostawca wystawił fakturę zaliczkową, to w momencie rzeczywistej dostawy towarów fakturę dokumentującą zaliczkę należy uznać jako fakturę dokumentującą dostawę, która stanowi  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. 

Pytanie 7 Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu WNT, gdy dostawca wystawi tylko fakturę zaliczkową?
  
   Obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym została dokonana dostawa towarów.