Nowa ordynacja podatkowa- pozytywne zmiany dla przedsiębiorców

 

  Jest już projekt nowej Ordynacji podatkowej. W projekcie jest wiele zmian dotyczących procedury podatkowej. Wiele proponowanych zmian powinny przyśpieszyć proces załatwiania spraw w postępowaniach podatkowych oraz ułatwić niektóre niejasne kwestie. Wprowadzono również nowe instytucje, przy których pojawiają się wątpliwości i mogą okazać się one nieskutecznym rozwiązaniem.


 Do najważniejszych zmian z punktu widzenia przedsiębiorcy należą:

• Podatnik będzie miał prawo do skorygowania deklaracji w ostatniej fazie postępowania podatkowego, przed wydaniem decyzji. Skorygowanie deklaracji będzie skutkować umorzeniem postępowania, jeśli będzie zgodne z oczekiwaniami organu podatkowego.

• Powstanie całkiem nowy przepis umorzenia podatku. Do tej pory organ podatkowy mógł umarzać tylko zaległości podatkowe. Pozytywna zmiana polega na tym, że dzięki umorzeniu podatku, a nie jak dotychczas zaległości podatkowej, podatnikowi nie są naliczane odsetki oraz nie naraża się na ewentualną odpowiedzialność karnoskarbową w razie odmowy przyznania ulgi. Do tej pory nie było możliwości złożenia wniosku przed terminem upływu płacenia podatku.

• Najważniejszą zmianą dla podatnika jest ugodowa, polubowna forma załatwiania spraw. Kompromisowe załatwianie spraw ma wiele zalet. Przyczyni się do szybszego załatwiania spraw, efektywności organów podatkowych, oraz da szanse dobrowolnego wykonania zobowiązania podatkowego. 

• Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym. Prowadzenie postępowania podatkowego na zasadach ogólnych w sprawach mniejszej rangi generuje duże koszty, często przekraczające kwoty podatku. Zmiana ta ma na celu oszczędność budżetu. Rozpoznawanie spraw w trybie uproszczonym będzie w pełni zależne od woli strony postępowania.

• Instytucja interpretacji indywidualnych i ogólnych prawa podatkowego nadal pozostanie i to jest korzystne, ale w ordynacji podatkowej pojawił się również negatywny zapis w tej kwestii a w art. 533 §3. Za wydanie interpretacji indywidualnej będzie opłata w kwocie 2 000 zł, gdy przedmiotem winsoku będzie  szczególnie skomplikowany stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.

• Jedną z bardzo ważnych zmian jest przedłużenie terminu składania odwołań z 14 dni do 30 dni. Dotychczasowy termin bardzo ograniczał podatników, nie mieli oni czasu na dokładne przeanalizowanie materiału dowodowego.

• Wprowadzony zostanie dwuetapowy czasookres, w którym niektóre czynności dotyczące dochodzenia należności publicznoprawnej będą mogły być wykonywane. Chodzi tutaj o przedawnienie wymiaru i poboru podatku. W projekcie zawarty jest katalog przesłanek zawieszających bieg terminu prawa wymiaru podatku. Również określono katalog przesłanek zawieszających oraz przerywających bieg terminu poboru podatku. W sumie do 25 lat może trwać termin poboru podatku.

•  Zmianie uległy także przepisy dotyczące nadpłat. Niestety ta zmiana nie jest pozytywna.  Wprowadzono pojęcie bez postawnego wzbogacenia. Jeśli organ podatkowy udowodni, że wyniku zwrotu kwoty zapłaconej nienależnie jako podatek lub zwrotu nadpłaty dojdzie do bezpodstawnego wzbogacenia się,  będzie to warunek wyłączający uznanie kwoty jako nadpłata. Czyli organ podatkowy będzie miał prawo odmówić zwrotu należności, która spełnia wszystkie warunki, aby być zwróconą.

Obowiązek podatkowy w podatku VAT

   

Ustalenie obowiązku podatkowego w podatku VAT jest  na bardzo prostych zasadach. Problem polega w tym, że do tych zasad występuje wiele wyjątków. Te wyjątki nazywane są szczególnymi momentami powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z ustawą o VAT opodatkowaniu podlegają:

• odpłatne dostawy towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
• eksport towarów,
• import towarów na terytorium kraju,
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytoriom kraju,
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego VAT:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostarczenia towarów lub wykonania usług. W nawiązaniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaję się także za wykonaną, w sytuacji wykonania jej części za którą określono zapłatę. Jeżeli do usługi określone są następujące po sobie terminy płatności bądź rozliczeń to usługę uznaje się za wykonaną w części  z upływem każdego terminu płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których nie minął termin płatności, usługę uznaję się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, aż do momentu zakończenia świadczenia usługi.

Zaliczka a obowiązek podatkowy

Jeśli przed wykonaniem usługi lub dokonaniem dostawy towaru otrzymano część lub całość zapłaty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania wpłaty.

Szczególne zasady powstania obowiązku podatkowego VAT

W ustawie o VAT są liczne wyjątki w których obowiązek podatkowy powstaje m.in. z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty.

   W pierwszej grupie znajdują się transakcje gospodarcze wobec których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury na rzecz Vat- owców i dotyczy takich zdarzeń jak:

• usługi budowlane lub budowlano-montażowe,
• dostawa książek drukowanych ( z wyłączeniem map i ulotek) oraz czasopism, gazet i magazynów drukowanych,
• drukowaniu książek drukowanych ( z wyłączeniem map i ulotek) oraz czasopism, gazet i magazynów drukowanych.

W drugiej grupie obowiązek podatkowy jest uzależniony od momentu wystawienia faktury, ale nie później niż w momencie upływu terminu ich płatności. Do tej grupy należą następujące transakcje:

• dostawa energii cieplnej, chłodniczej, elektrycznej, oraz gazu przewodowego;
• świadczenie usług takich jak:
• najmu, dzierżawy, leasingu lub o podobnym charakterze,
• usług telekomunikacyjnych,
• stałej obsługi prawnej i biurowej,
• ochrony osób, oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
• dystrybucji energii cieplnej, chłodniczej, elektrycznej oraz gazu przewodowego.

   W ostatniej trzeciej grupie znajdują się czynności w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty. Dotyczy to takich transakcji jak:

• wydanie przez komitenta komisantowi na podstawi umowy komisu,
• przeniesienie na podstawie nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu  działającego w jego imieniu własności towaru w zamian za odszkodowanie, dokonywane w trybie egzekucji dostawy towarów,
• świadczenie na podstawię odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, wojskowych, administracyjnych bądź prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczych.

Obowiązek podatkowy w obrocie zagranicznym

W ustawie odrębnie jest wykazany moment powstania obowiązku podatkowego dla transakcji dokonanych z krajami wspólnoty, oraz moment podatkowy dla transakcji z krajami  trzecimi.

Transakcje Wewnątrzwspólnotowe

Przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów moment podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, ale nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym została dokonana dostawa towarów. Przy transakcjach WDT otrzymane zaliczki nie powodują powstania obowiązku podatkowego VAT.

Import i eksport towarów

Przy eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania dostawy towarów lub otrzymania całości bądź części zapłaty.
Obowiązek podatkowy przy imporcie usług powstaje z chwilą powstania długu celnego.

Import i eksport usług

Przez eksport usług rozumiemy wszystkie usługi wykonane przez polskich przedsiębiorców na rzecz kontrahentów, którzy mają siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności poza granicami naszego kraju. Przy eksporcie usług sprawa jest troszkę inna, ponieważ dla określenia w jakim kraju należy usługę opodatkować, ważne jest określenie miejsca świadczenia usługi. Miejscem świadczenia usługi jest miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym obowiązek rozliczenia transakcji pod względem VAT leży po stronie usługobiorcy.
Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeśli natomiast przed wykonaniem usługi nabywca uiszcza zaliczkę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej zapłaty.

JPK- nowe obowiązki dla podatników od 1 lipca 2018 r.

  

Od 1 lipca 2018 roku podatnicy będą mieli kolejny obowiązek. Każdy przedsiębiorca prowadzący księgi w formie elektronicznej, poza miesięczną wysyłką JPK VAT, na żądanie Urzędu Skarbowego będzie zobowiązany przekazywać w formacie JPK:

•  faktury (JPK_FA),
• księgi (JPK_KR, JPK_PKPIR, JPK_EWP),
• wyciągi bankowe (JPK_WB),
• stany magazynowe (JPK_MAG).

   Podatnicy VAT czynni tak jak dotychczas nadal będą zobowiązani do wysyłania co miesiąc ewidencji VAT w formacie JPK_VAT. Jest to obowiązek niezależny od przekazywania min. ksiąg rachunkowych, faktur na żądanie Urzędu Skarbowego.
Nowy obowiązek będzie dotyczył wszystkich podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe za pomocą programu komputerowego.

   Przekazywanie dodatkowych dokumentów w formacie JPK będzie obowiązywać na następujących zasadach:

• nie będzie comiesięcznego obowiązku przekazywania faktur,faktury i księgi będą wysyłane na żądanie US,
• faktury i księgi będą przekazywane za pośrednictwem komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych,
• obowiązek przekazywania faktur w formacie JPK_FA dotyczy tylko faktur sprzedażowych, faktury zakupowe nie będą musiały być przekazywane w formacie JPK,
• trzeba będzie przekazywać tylko określone księgi bądź faktury za okres określony w wezwaniu; takie wezwanie z urzędu skarbowego będzie musiało zawierać rodzaj dowodów księgowych lub ksiąg podatkowych, które mają być przekazane oraz okres , którego mają dotyczyć.

   Struktury JPK stosowane będą przez Urząd Skarbowy dla okresów już rozliczonych. Organ podatkowy będzie mógł również żądać dostarczenia danych dotyczących  dowodów (faktur) dla których zaistniał obowiązek ich już wystawienia.

    Ministerstwo finansów określiło struktury wszystkich formatów JPK. Lecz do tej pory nie został jeszcze udostępniony program, który zapisze i przekaże dokumenty w formacie JPK.

    Jeżeli do końca czerwca  2018 roku nic nie zmieni się w tym temacie, podatnicy będą zobowiązani zaopatrzyć się w programy, które umożliwią im zapisanie i wysłanie w formacie JPK faktur, ksiąg, wyciągów bankowych i stanów magazynowych.

Od 2018 roku wszystkie składki jednym przelewem na indywidualny rachunek bankowy

 Od 2018 roku będzie zmiana w płatności składek ZUS dla przedsiębiorców i osób samozatrudniających się. Od 1 stycznia 2018 roku za wszystkie składki ZUS będzie można zapłacić jednym przelewem. Dzięki tej zmianie płatnicy będą wypełniać tylko jeden przelew co zmniejszy koszty przelewów. W nowych przelewach nie będą podawane dane identyfikacyjne okres czy typ wypłaty co wpłynie na zmniejszenie ilości błędów.
   Od nowego roku wszystkie składki, bez względu na okres którego dotyczą, trzeba będzie wpłacić na indywidualny rachunek składkowy. Dotychczasowe rachunki zostaną zamknięte. Informacje o numerze indywidualnego rachunku składkowego płatnik otrzyma od ZUS listem poleconym w czwartym kwartale 2017 roku. Ważne jest, aby ZUS miał aktualny adres podatnika. Jeżeli były zmiany w adresie, a płatnik nie zgłosił zmian musi zrobić to jak najszybciej.

   Bardzo istotną sprawą jest, że jeśli do końca grudnia 2017 roku płatnik nie otrzyma informacji o numerze rachunku składkowego lub zgubi list powinien zgłosić się do ZUS lub zadzwonić do Centrum obsługi telefonicznej (22 560 16 00).

   Taniej i szybciej

   W 2018 roku jednym przelewem będą opłacane następujące składki:

• ubezpieczenie społeczne (rentowe, emerytalne, wypadkowe, chorobowe),
• ubezpieczenie zdrowotne,
• Fundusz Pracy
• Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
• Fundusz Emerytur Pomostowych.

Dzięki tej zmianie będziemy wypełniać tylko jeden wniosek zamiast 3-4. Zmniejszy to koszty. Unikniemy również wielu błędów, gdyż nie będziemy tak jak dotychczas poddawać w przelewie dane identyfikacyjne m.in. numer REGON, NIP lub PESEL oraz typu wypłaty i okresu.

Natychmiastowe rozliczenia

Dzięki indywidualnemu rachunkowi ZUS od razu zaksięguje wpłaty podatnika na jego konto. Będzie można szybciej łatwiej dokonywać rozliczenia z ZUS-EM.

Proporcjonalny podział

   Płatnik nie będzie zobowiązany do podawania w przelewie za jakie składki płaci oraz za jaki okres. ZUS każdą wpłatę będzie dzielił proporcjonalnie na wszystkie fundusze i ubezpieczenia. Zrobi to na bazie składek za ostatni miesiąc, które wpisał płatnik lub ZUS (jeśli płatnik jest zwolniony z przekazywania deklaracji) do ostatnie deklaracji rozliczeniowej. Dzięki temu odsetki za zwlokę nie będą rosły.

 Jeśli płatnik będzie miał długi składkowe to wpłata będzie pokrywać najstarszą zaległość.

Długi a ubezpieczenie chorobowe

   Płatnik posiadający długi składkowe, w 2018 roku nie będzie mógł opłacić tylko bieżące składeki na ubezpieczenie społeczne, żeby móc korzystać ze świadczeń z ubezpieczenia chorobowego (np. z zasiłku chorobowego).

   Wpłata płatnika w pierwszej kolejności pokryje zaległości z odsetkami, dopiero potem bieżące składki. Poza tym wpłata zostanie rozdzielona proporcjonalnie na wszystkie składki.

   Jeżeli przedsiębiorca nie jest w stanie spłacić całego zadłużenia, a chce podlegać dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu i otrzymać z tego tytułu w razie potrzeby świadczenia, to powinien skorzystać z ratalnego systemu. Gdy zostanie podpisany ten układ i ZUS rozliczy rate zgodnie z terminem wymagalności zapłaty to płatnik zostanie objęty ubezpieczeniem chorobowym i będzie mu przysługiwało prawo do świadczenia. W zawarciu takiego układu pomagają doradcy z ZUS. Z ich pomocy skorzystać można w każdym oddziale ZUS. Po podpisaniu układu ratalnego płatnik będzie spłacał raty na indywidualny rachunek składkowy odrębnym przelewem.

Nowe zasady wystawiania faktur na podstawie paragonów.

Jest nowy projekt nowelizacji ustawy VAT przewidujący zmiany zasad wystawiania faktur w sytuacji sprzedaży zewidencjonowanej w kasie fiskalnej. Fakturę na żądanie nabywcy, który jest podatnikiem VAT, będzie można wystawić jedynie wtedy, gdy na paragonie będącym podstawą do wystawienia faktury będzie zwarty NIP nabywcy.
   Aktualnie przepisy zobowiązują sprzedawce do wystawiania faktury na żądanie nabywcy, jeśli żądanie jej wystawienia było zgłoszone w terminie do trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca w którym została wykonana usługa bądź dostarczony towar lub otrzymano w całość albo w części zapłatę. Termin w którym można wystąpić z takim żądaniem jest jedynym warunkiem. Późniejsze zgłoszenie takiego żądania powoduje, że to od sprzedawcy zależy czy je spełni.
  Zgodnie z nowymi projektowanymi zmianami paragony, które nie będą posiadały numeru NIP nie będą stanowiły podstawę do wystawienia faktury. Podatnik nie podając numeru NIP przy sprzedaży uniemożliwia sobie uzyskanie faktury. Zmiana ta ma na celu wyeliminowanie procesu handlu paragonami, aby zwiększyć sobie koszty w firmie.
   Jeżeli w kasie rejestrującej nie będzie możliwości wpisania numeru NIP, podatnik chcąc uzyskać taką fakturę, będzie zobowiązany zadeklarować to sprzedawcy w momencie sprzedaży. Wtedy taką transakcje nie rejestrujemy w kasie fiskalnej, wystawiamy tylko fakturę.
   Nadal będzie można wystawiać taką fakturę osobą niebędącymi podatnikami. W takiej sytuacji na fakturze jak i na paragonie nie powinno być numeru NIP nabywcy.

Pełnomocnictwo ogólne jak zgłosić?

   Pełnomocnictwo ogólne możemy zgłosić na Portalu Podatkowym MF za pomocą nowej funkcjonalności Portalu Podatkowego. Dodatkowo został udostępniony Centralny Rejestr Pełnomocnictw Ogólnych, który służy jako narzędzie do weryfikacji pełnomocnictw przez administracje podatkową.
   Takie pełnomocnictwo może zostać złożone jedynie w wersji elektronicznej. Podatnicy chcąc ustanowić pełnomocnika będą musieli zrobić to poprzez portal podatkowy w części zalogowanej w zakładce "Pełnomocnictwa".
   Konto podatnika na portalu podatkowym jest bezpośrednim kanałem komunikacji z organem podatkowym. Za pomocą tego portalu mamy dostęp do własnych danych podatkowych m.in. do prowadzonych spraw i złożonych deklaracji, możemy również wysyłać deklaracje bezpośrednio z własnego konta, komunikować się w sposób elektroniczny z organem podatkowym. Możemy  wszystko to zrobić bez wychodzenia z domu jedynie po zarejestrowaniu się na portalu podatkowym.

  

 Krok po kroku jak złożyć pełnomocnictwo ogólne za pomocą portalu podatkowego.

Krok 1

Należy zalogować się na portalu podatkowym

Krok 2

 



   W oknie z danymi profilu, w sekcji lista kont podatników do, których posiadamy dostęp, w kolumnie konto podatnika wybieramy link z imieniem i nazwiskiem lub konto organizacji, który może być mocodawcą.

Krok 3

   Po otwarciu strony w tym kroku klikamy w prawym górnym rogu w sekcji co dalej Chce dodać pełnomocnictwo ogólne.

Krok 4

   Następnie pojawi nam się okienko z danymi podstawowymi należy poszczególne informacje dotyczące udzielanego pełnomocnictwa uzupełnić, po wypełnieniu danych klikamy w przycisk dalej.

   W kolejnej sekcji Podmiot zgłaszający pełnomocnictwo zaznaczamy jeden z wymienionych podmiotów:

• mocodawca,
• pełnomocnik zawodowy (Doradca podatkowy, Radca prawny, Adwokat),
• dalszy pełnomocnik (umocowany w poprzednio złożonym PPO1),
• osoba sprawująca opiekę nad osobą, która nie może się podpisać.

   W sekcji Okres obowiązywania pełnomocnictwa zaznaczamy termin do kiedy zostaje udzielone pełnomocnictwo. Jeśli udzielamy pełnomocnictwa na czas nieokreślony pozostawiamy puste pole.

   W sekcji Mocodawca upoważnia pełnomocnika zaznaczamy jedną z dwóch opcji:

• Możliwość udzielenia dalszego pełnomocnictwa (w tej sytuacji w kreatorze wskazujemy czy w tym formularzu zostanie ustanowiony dalszy pełnomocnik),
• wyłączenie udzielania dalszego pełnomocnictwa.

Krok 5

   W kroku 5 na ekranie mamy okno mocodawcy, tutaj uzupełniamy poszczególne informacje dotyczące mocodawcy, który udziela pełnomocnictwo ogólnego, następnie klikając przycisk dalej przechodzimy do kolejnego okna.
   Mocodawcy dane w postaci identyfikatora podatkowego, nazwiska, pierwszego imienia, rodzaju podmiotu uzupełniają się automatycznie.
   W sekcji Adres siedziby/aktualny adres zamieszkania wybieramy adres, który został wyświetlony lub dodajemy nowy adres. Zaznaczamy, że podanie nowego adresu nie skutkuje aktualizacją posiadanego adresu przez administracje skarbową. Po zaznaczeniu adresu wcześniej przypisanego do podatnika jest automatyczne przekierowanie do sekcji Adres wybrany, gdzie należy uzupełnić szczegóły adresu.
   Informacje z sekcji dane kontaktowe można manualnie uzupełnić. Powiadomienie dotyczące pełnomocnictwa ogólnego zostanie przesłane do zgłaszającego na adres e-mail.

Krok 6

   W kroku 6 na ekranie mamy wyświetlone okno Pełnomocnik, należy tutaj uzupełnić dane dotyczące pełnomocnika, któremu zostaje udzielane pełnomocnictwo.
   W sekcji Dane pełnomocnika informacje wprowadzamy manualnie.
   W sekcji Adres pełnomocnika do doręczeń w kraju zaznaczamy pole Dodaj adres dla pełnomocnictwa, następnie uzupełniamy dane adresowe.
   Sekcję Dane kontaktowe pełnomocnika uzupełniamy także manualnie. W sytuacji uzupełnienia pola Nr wpisu na listę obowiązkowymi polami są Adres na portalu, Adres elektroniczny. Warto pamiętać, że wpisanie adresu e-mail spowoduje, że pełnomocnik dostanie powiadomienie na wskazany adres elektroniczny. Po uzupełnieniu danych należy przejść dalej.

Krok 7

   W kroku 7 na ekranie jest wyświetlone Podsumowanie, które zawiera wszystkie dane dotyczące pełnomocnika, mocodawcy i podmiotu zgłaszającego pełnomocnictwo. Po sprawdzeniu poprawności danych przechodzimy dalej.

Krok 8

   
   Krok 8 jest to okno podpisu z sekcją Dane identyfikacyjne zawarte w podpisie na portalu podatkowym. W tym oknie należy kliknąć przycisk Wyślij.

Krok 9

   W kroku 9 na ekranie jest wyświetlona następująca informacja " Zamierzasz przedłożyć zgłoszenie pełnomocnictwa ogólnego PPO-1/OPO-1. Aby kontynuować, podaj ponownie swoje hasło do profilu w Portalu Podatkowym" Po wpisaniu hasła klikamy OK.

Krok 10

   
   W tym kroku na ekranie zostanie wyświetlone okno z informacją "Pomyślnie przedłożono zgłoszenie pełnomocnictwa ogólnego PPO-1/OPO-1. Przedłożenie zgłoszenia nie jest równoznaczne z dokonaniem wpisu Centralny Rejestr Pełnomocnictw Ogólnych." Informacje potwierdzamy klikając OK.

Krok 11

   W celu weryfikacji złożonego pełnomocnictwa, które zapisane zostało w Centralny Rejestr Pełnomocnictw Ogólnych, należy w profilu podatnika wejść do zakładki Pełnomocnictwa, a potem do pod-zakładki Ogólne. W sekcji Pełnomocnictwa- Pełnomocnictwa ogólne będzie zapisane pełnomocnictwo ogólne.

   W czasie zgłaszania zmian, wypowiedzenia lub odwołania pełnomocnictwa ogólnego użytkownik musi pamiętać o kilku zasadach:

• uzupełniając poszczególne rubryki należy stosować regułę wymagalności pół;
• przy wpisywaniu numeru PESEL/NIP należy sprawdzić poprawność cyfry kontrolnej;
• podczas wprowadzania daty urodzenia należy sprawdzić poprawność formatu daty (DD-MM-RRRR), zgodność kalendarzową oraz czy nie jest datą z przyszłości;
• przy wprowadzaniu daty należy sprawdzić poprawność formatu daty, zgodność kalendarzową oraz czy nie jest datą z przyszłości.

Ewidencja księgowa wpłat na PFRON

  

 

Obowiązek dokonywania wpłat na PFRON oraz zasady ich obniżania po zmianach z dnia 1 lipca 2016 roku

  Zobowiązane do dokonywania wpłat na PFRON są spółki zatrudniające przynajmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełen wymiar czasu pracy. Wpłaty te dokonuje się w wysokości iloczynu 40,65% średniego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy pomiędzy zatrudnieniem zapewniającym uzyskanie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6%, a rzeczywistym zatrudnianiem niepełnosprawnych osób. Zobowiązani do dokonywania wpłat na PFRON są pracodawcy, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi przynajmniej 6%.
   Dla wyższych szkół zawodowych, publicznych i niepublicznych uczelni, publicznych i niepublicznych szkół, placówek opiekuńczo-wychowawczych i resocjalizacyjnych oraz zakładów kształcenia nauczycieli wskaźnik zatrudnienia niepełnosprawnych osób wynosi 2%.
   Obowiązku dokonywania wpłat na PFRON nie mają urzędy konsularne, placówki dyplomatyczne, przedstawiciele misji zagranicznych. Zwolnieni z wpłat są również pracodawcy, których zakład pracy jest w likwidacji bądź ogłosili upadłość lub nie działa w celu osiągniecia zysku:

• hospicja w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej,
• domy pomocy społecznej,
• publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne u których przedmiotem prowadzonej działalności jest rehabilitacja społeczna i lecznicza osób niepełnosprawnych, edukacja osób niepełnosprawnych bądź opieka nad osobami niepełnosprawnymi,
• zakłady opiekuńczo-lecznicze.

   Pracodawcy, którzy mają obowiązek dokonywania wpłat na PFRON, muszą regulować te płatności do 20 dnia kolejnego miesiąca następującego po miesiącu w którym powstała okoliczność powodująca obowiązek wpłaty oraz muszą składać poprzez formularz elektroniczny do Zarządu Funduszu miesięczne i roczne deklaracje.

Obniżenie wpłat dokonywanych na PFRON z tytułu dokonywanych zakupów

  
   Pracodawcy, którzy mają obowiązek dokonywania wpłat na PFRON mogą zmniejszyć ich wysokość.
   Od 1 lipca 2016 roku obowiązek dokonywania wpłaty na PFRON z tytułu nie uzyskania określonego wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych, podlega zmniejszeniu z tytułu zakupu usług lub produkcji, z wyłączeniem handlu, odpowiednio świadczonej lub wytworzonej przez pracodawcę usługi/produktu, który zatrudnia przynajmniej 25  pracowników w przeliczeniu na pełen etat i osiąga wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczany do:

• znacznego stopnia niepełnosprawności bądź
• umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, w odniesieniu do których zostało orzeczona choroba psychiczna, całościowe zaburzenie rozwojowe lub epilepsję, upośledzenie umysłowe oraz niewidomość

w wysokości przynajmniej 30%. Zmiany te zostały wdrożone ustawą z dnia 25 września 2015 roku o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnienia osób niepełnosprawnych.

Od 1 lipca 2016 roku warunkiem do zmniejszenia wpłat jest:

• uregulowanie zobowiązania za zakup usługi lub produkcji w terminie określonym na fakturze, w sytuacji regulowania płatności za pomocą rachunku bankowego za datę uregulowania zobowiązania uważa się datę obciążenia rachunku,
• udokumentowanie zakupu fakturą,
• udokumentowanie przez nabywcę kwotę obniżenia informacją o kwocie obniżenia wystawioną przez sprzedawcę.

     Informacje o obniżeniu kwoty sprzedający jest zobowiązany niezwłocznie po uregulowaniu należności przekazać ją nabywcy, najpóźniej ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym przypadł termin płatności za ten zakup. Niezachowanie tego terminu skutkuje dla sprzedającego nałożeniem kary przez PFRON w wysokości 10% kwoty obniżenia wykazanej w informacji, a dla nabywcy brakiem możliwości skorzystania z ulgi.
   Aktualnie sprzedający jest zobowiązany do udzielenie ulgi poprzez wystawienie informacji na druku INF-U. Pracodawca, żeby mógł wystawić informacje dotyczącą kwoty obniżenia wpłat na PFRON, nie musi posiadać statusu zakładu pracy chronionej.
   W sytuacji kiedy kwota obniżenia jest niższa od wartości zakupionej usługi lub produkcji, obniżenie wpłaty należy się tylko do wysokości kwoty określonej na fakturze po odjęciu podatku VAT. Dodatkowa jeśli kwota obniżenia przewyższa w 50 % wysokość wpłaty na PFRON, którą nabywca jest zobowiązany zapłacić w danym miesiącu to różnice zalicza się na obniżenie wpłaty na PFRON w kolejnych miesiącach. Przy czym należną, a niewykorzystaną kwotę obniżenia można wykorzystać przez okres maksymalnie 6 miesięcy, licząc od dnia uzyskania informacji o kwocie obniżenia.
   Pracodawcy, którzy nabyli prawo do obniżenia wpłaty przed 1 lipca 2016 roku, mogą ją wykorzystać na warunkach obowiązujących do 1 lipca 2016r., nie dłużej niż 12 miesięcy.

Ewidencja w księgach rachunkowych obowiązkowych wpłat na PFRON oraz ulgi ich zmniejszające

    Obowiązkowe wpłaty na PFRON w księgach rachunkowych zaliczamy do kosztów działalności operacyjnej i ujmujemy na koncie 403 "Podatki i opłaty" lub na koncie 505 "Koszty zarządu" Składki te ewidencjonuje się w kosztach miesiąca, którego dotyczą. Dla celów bilansowych bez znaczenia jest data zapłaty składek, ale istotny jest okres, którego one dotyczą.
   Rozrachunki z PFRON stanowią rozrachunki publicznoprawne i ewidencjonujemy je w księgach rachunkowych na koncie 220 "Rozrachunki publicznoprawne" Po stronie MA zapisuje się powstanie zobowiązania z tytułu PFRON, a po stronie WN zapłatę tego zobowiązania.

Reasumując księgowa ewidencja wpłat na PFRON wygląda następująco:

   1. Powstanie zobowiązania z tytułu PFRON:

• strona WN 403  "Podatki i opłaty" lub na koncie 505 "Koszty zarządu"
• strona MA 220 "Rozrachunki publicznoprawne"

   2. Spłata zobowiązania z tytułu PFRON:

• strona WN 220 "Rozrachunki publicznoprawne"
• strona MA 130 " Rachunek bankowy" 

   Ważne jest to, że uzyskana przez spółkę ulga zmniejsza kwotę obowiązkowej wpłaty na PFRON, ale nie podlega oddzielnemu ewidencjonowania jej w księgach rachunkowych. Do ksiąg rachunkowych wpisujemy już odpowiednio obniżone kwoty.
   Można brać jednak pod uwagę ujęcia w ewidencji pozabilansowej przysługującej, ale nie odliczonej kwoty obniżającej na koncie 290. Kwota ta podlega rozliczeniu w następnych miesiącach, a pozabilansowe ujęcie jej w księgach rachunkowych będzie skutkowało, że spółka będzie o nim pamiętać. W kolejnych miesiącach w miarę wykorzystania kwoty obniżenia spółka będzie dokonywać wyksięgowania z konta 290.
   Należy o tym pamiętać, że wpłaty dokonywane na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W księgach rachunkowych wpłaty na PFRON ujmuje się na koncie analitycznym przeznaczonym do ewidencji  kosztów nie stanowiących uzyskania przychodów.

Przykład

I założenie:

Za luty 2017 roku spółka powinna zapłacić na konto PFRON -  2 150 zł. W lutym 2017 roku dokonała uprawnionego zakupu produktu, regulując zobowiązanie w terminie płatności określonym na fakturze. Z tego powodu spółka otrzymała informacje o obniżeniu wpłaty na PFRON w wysokości 1 940 zł. Do ewidencji oraz rozliczenia kosztów spółka stosuje konta zespołu "4" i "5".

Rozliczenie kwoty obniżenia i wpłaty na PFRON za luty 2017 r.

   1.Wysokość ulgi, którą można wykorzystać do obniżenia wpłaty (maksymalna wysokość obniżenia) 2 150 zł *50%= 1 075 zł

   2. Kwota do zapłaty na PFRON 2 150 zł - 1 075 zł = 1 075 zł

   3. Pozostała ulga do wykorzystania (maksymalnie przez 6 miesięcy od uzyskania informacji o kwocie obniżenia) 1 940 zł - 1075 zł= 865 zł.

Dekretacja

1 PK. zarachowanie obowiązkowej wpłaty na PFRON za luty 2017

   a) zarachowanie w koszty rodzajowe - kwota 1 075 zł

• strona WN 403  "Podatki i opłaty"- 1 075 zł
• strona MA 220 "Rozrachunki publicznoprawne"  -1075 zł ,

   b) przeniesienie kosztów na konto zespołu "5"

• strona WN 505 "Koszty zarządu"  - 1 075 zł,
• strona MA 490 - 1 075 zł.

2. Zapłacenie zobowiązania PFRON kwota  1 075 zł

• strona WN 220 "Rozrachunki publicznoprawne"  -1075 zł,
• strona MA 130 : Rachunek bankowy".